I mange virksomheder er medarbejderaktier blevet et centralt værktøj til at styrke medarbejdernes ejerskab og fastholdelse. Men de underliggende skatteregler og krav til indberetning kan være komplekse. I dette indlæg får du et klart overblik over, hvordan medarbejderaktier og optioner beskattes – og hvad du skal vide om indberetning i eIndkomst og eKapital, herunder frister og forskelle mellem §§ 16, 28 og 7P.
Hvad er medarbejderaktier?
Medarbejderaktier er aktier, som virksomheder kan tildele deres medarbejdere – enten som en del af lønpakken eller ved at tilbyde dem muligheden for at købe aktierne til en lavere værdi end den reelle kurs.
Beskatning af medarbejderaktier og aktieoptioner
Ligningslovens (LL) § 16 og 28
Typisk tildeles medarbejderen en aktieoption med udsigt til at modtage aktier, hvis visse betingelser er opfyldt, f.eks. fortsat ansættelse eller et bestemt overskudsniveau. Retserhvervelsestidspunktet – altså tidspunktet hvor medarbejderen får en ubetinget ret – er afgørende for beskatningen. Det beskattes som personlig indkomst med en sats, som for højtlønnede kan nå op til ca. 55-56 %, inkl. AM-bidrag.
I andre tilfælde – hvor medarbejderen blot modtager aktier som led i ansættelsen – beskattes medarbejderen ud fra aktiernes markedsværdi på retserhvervelsestidspunktet, fratrukket eventuel egenbetaling, jf. § 16.
I henhold til LL § 28 så er det også en mulighed at beskatte tegnings- eller køberetter ved udnyttelse eller afståelse, og altså ikke ved tildeling. Beskatningen her svarer til forskellen mellem aktiernes markedsværdi på udnyttelsestidspunktet og medarbejdernes eventuelle egenbetaling. I det tilfælde, beskattes aktierne som personlig indkomst.
Indberetning i eIndkomst
Værdien af aktier og tegnings- eller aktiekøberetter omfattet af § 16 i retserhvervelsesåret skal indberettes (indtægtsart 50, kode 068). Tilsvarende skal værdien af tegnings- eller aktiekøberetter omfattet af § 28 indberettes for henholdsvis udnyttelses- eller afståelsesåret (indtægtsart 51, kode 068). Hvis værdien ikke kan opgøres præcist ved indberetning, skal felt 40 markeres. (OBS: Det anbefales at tjekke den nyeste version af Skattestyrelsens vejledning for korrekte koder.)
Udskudt beskatning af medarbejderaktier efter (LL) § 7P
I modsætning til ordninger under §§ 16 og 28, udskydes beskatningen ved tildeling efter § 7P til salgstidspunktet, forudsat at dette er udtrykkeligt aftalt i tildelingsaftalen. Betingelserne for at anvende § 7P er:
- Der skal være en specifik og skriftlig aftale mellem arbejdsgiver og medarbejder.
- Den tildelte ret må højst udgøre 10 % af årslønnen (eller 20 %, hvis ordningen er åben for mindst 80 % af selskabets ansatte). Den udvidede grænse gælder for aftaler indgået fra og med 1. januar 2018.
- Fra 2021 er det muligt for nye, mindre virksomheder at tildele aktier op til 50 % af årslønnen, hvis betingelserne i § 7P, stk. 3, er opfyldt.
- Køberetter eller tegningsretter må ikke overdrages.
- Tildeling sker som led i et ansættelsesforhold.
- Bestyrelsesmedlemmer er som udgangspunkt ikke omfattet af § 7P.
Vær opmærksom på, at mange internationale aktieprogrammer ikke opfylder kravene til § 7P, da de ofte mangler de nødvendige juridiske formuleringer. Det kan fx være ikke-overdragelighed og korrekt aftaleindhold.
Indberetning i eIndkomst
Ved tildeling under § 7P skal felt 40 krydses af, og der anvendes indtægtsart 0101. (OBS: Tjek Skattestyrelsens opdaterede skemaer for gyldighed).
Særligt om indberetning af aktieprogrammer i eKapital
Siden 2019 er der indført indberetningspligt via eKapital i henhold til skatteindberetningslovens §§ 8 og 28. Denne omfatter:
- Tildeling og erhvervelse af aktier omfattet af §§ 16, 28 og 7P
- Udnyttelse af tegnings- eller køberetter
- Alle dispositioner, hvor aktier overgår til medarbejderen, fx ved vesting eller udnyttelse.
Indberetningspligten påhviler både det direkte ansættende selskab og – hvor relevant – moderselskabet i koncernen.
Ved tildelinger under § 7P skal det fremgå, om tildelingen udgør op til 10 % eller op til 20 % af årslønnen. Ved 50 %-ordningen for nye virksomheder skal dette også markeres særskilt.
Fra 2025 kan virksomheder vælge at foretage løbende rapportering i stedet for én årlig samlet indberetning.
Manglende eller forkert indberetning kan medføre bøder og fejl i medarbejderens årsopgørelse.
Har I brug for rådgivning?
I Azets har vi erfarne konsulenter, som kan rådgive jer om alt inden for regnskab, moms og skat. Vi har desuden stor erfaring med indberetning i eKapital og kan derfor yde assistance i forhold til korrekt og rettidig indberetning, så I undgår fejl og potentielle sanktioner.
