IFRS 18: Valmistaudu uuteen tilinpäätösstandardiin

Uusi IFRS 18 -tilinpäätösstandardi – Tilinpäätöksen esittämistapa ja tilinpäätöksessä esitettävät tiedot – muuttaa merkittävästi tapaa, jolla yhteisöt raportoivat taloudellisesta tuloksestaan tilinpäätöksissään. Valmistautuminen hyvissä ajoin auttaa parantamaan raportoinnin selkeyttä ja varmistamaan sujuvan siirtymän ennen standardin voimaantuloa 1.1.2027 (tai se jälkeen alkavilla tilikausilla).

IASB (International Accounting Standards Board) julkaisi IFRS 18:n 9.4.2024, ja se korvaa IAS 1 -standardin (Tilinpäätöksen esittäminen). Uuden standardin tavoitteena on parantaa yhteisön varoja, velkoja, omaa pääomaa, tuottoja ja kuluja koskevan tiedon relevanttiutta, luotettavuutta ja läpinäkyvyyttä.

Mitä IFRS 18 muuttaa?

IFRS 18 tuo tilinpäätösten esittämiseen aiempaa jäsentyneemmän ja johdonmukaisemman kehyksen. Sen tarkoituksena on lisätä selkeyttä ja auttaa sidosryhmiä ymmärtämään yhteisön taloudellista tulosta paremmin.
Vahvistamalla tulokseen liittyvän tiedon viestintää standardi pyrkii tarjoamaan sijoittajille ja muille sidosryhmille entistä parempaa läpinäkyvyyttä ja vertailukelpoisempaa taloudellista tietoa.

Keskeiset muutokset lyhyesti

Tuloslaskelman uusi rakenne

IFRS 18 uudistaa tuloslaskelman rakenteen ja luokittelee tuotot ja kulut viiteen kategoriaan:

• Liiketoiminta
• Sijoitukset
• Rahoitus
• Tuloverot
• Lopetetut toiminnot

Lisäksi standardi ottaa käyttöön kaksi uutta pakollista välisummaa:

• Liikevoitto tai -tappio
• Voitto tai tappio ennen rahoitusta ja tuloveroja

Johdon määrittelemät tunnusluvut (MPM)

MPM (management-defined performance measure) on tuottojen ja kulujen välisumma, jota IFRS ei ole aiemmin määritellyt eikä edellyttänyt esitettäväksi tilinpäätöksessä. IFRS 18 muuttaa tämän: jatkossa kaikki MPM-tunnusluvut on esitettävä kootusti yhdessä tilinpäätöksen liitetiedossa.

Yhteisöjen on ilmoitettava:

• miten kukin tunnusluku lasketaan
• miksi tunnusluku on käyttäjille hyödyllinen
• täsmäytyslaskelma IFRS-standardien määrittelemään lähimpään välisummaan
• kunkin MPM-täsmäytyksen erän vaikutus tuloveroon ja määräysvallattomien omistajien osuuteen
• MPM-tunnuslukuihin tehdyt muutokset ja niiden syyt

Tämä tuo MPM-tunnusluvut, kuten EBITDA:n, tilintarkastettuun tilinpäätökseen, mikä lisää valvontaa ja edellyttää entistä suurempaa johdonmukaisuutta ja kurinalaisuutta.

Yhdistely ja eritteleminen

IFRS 18 edellyttää, että yhteisöt yhdistelevät tai erittelevät tietoja päälaskelmissa ja liitetiedoissa yhteisten tai erillisten ominaispiirteiden perusteella siten, että olennainen tieto ei peity. Standardi edellyttää myös, että kaikki loppusummat, välisummat, rivikohtaiset erät ja liitetiedot on selkeästi otsikoitu ja kuvattu niiden luonteen mukaisesti. Varojen, velkojen, tuottojen ja kulujen netottaminen on kielletty, ellei IFRS erikseen salli sitä.

Muut muutokset

IFRS 18 tuo mukanaan myös rajattuja muutoksia IAS 7 -standardiin (Rahavirtalaskelmat). Näitä ovat muun muassa:

• Velvoite käyttää liikevoittoa tai -tappiota lähtökohtana liiketoiminnan rahavirtojen osiossa
• Nykyisten vaihtoehtojen poistaminen maksettujen ja saatujen korkojen sekä osinkojen esittämisessä

Keitä IFRS 18 -standardi koskee ja käytännön vaikutukset

IFRS 18 koskee kaikkia yhteisöjä, jotka laativat tilinpäätöksensä IFRS-standardien mukaisesti, koosta, toimialasta tai listauksesta riippumatta.

Käytännön vaikutukset vaihtelevat kuitenkin tapauskohtaisesti. Keskeisiä huomioita ovat:

• Tuottojen ja kulujen luokittelu on määriteltävä raportoivan yhteisön tasolla.
• Luokittelu voi erota erillistilinpäätöksen ja konsernitilinpäätöksen välillä.
• Yhteisöjen, jotka jo esittävät liikevoitto tai -tappio -välisumman, on silti arvioitava uudelleen, täyttävätkö tietyt erät liiketoiminnan, investointien vai rahoituksen kategorian kriteerit.
• Osakkuus- ja yhteisyritysten pääomaosuusmenetelmällä lasketut osuustulokset esitetään jatkossa sijoitusten kategoriassa.

Yhteisöjen on myös arvioitava uudelleen ja päivitettävä olemassa olevat MPM-tunnusluvut, kuten EBITDA, varmistaakseen vaatimustenmukaisuuden. Näiden tunnuslukujen sisällyttäminen tilintarkastettuun tilinpäätökseen korostaa hallinnon, johdonmukaisuuden ja tilintarkastusvalmiuden merkitystä.

Aloita valmistautuminen ajoissa

IFRS 18:aa sovelletaan takautuvasti, ja se on voimassa tilikausilla, jotka alkavat 1.1.2027 tai sen jälkeen. 1.1.2026 on siirtymäpäivä yhteisöille, joiden tilikausi on kalenterivuosi. Päivä on samalla myös vertailukauden ensimmäinen päivä. Monessa organisaatiossa valmistautumisen tulisi olla jo käynnissä.

Listayhtiöillä IFRS 18:n mukaisia muutoksia on sovellettava jo 1.1.2027 alkavalta tilikaudelta julkaistaviin osavuosikatsauksiin.

IFRS 18 vaikuttaa myös listayhtiöiden ESEF-raportointiin. Tuloslaskelmarakenteen muuttuessa tuloslaskelma tulee tägätä ESEF-raportointia varten uudestaan. Lisäksi pienempiä muutoksia tulee taseen, rahavirtalaskelman ja liitetietojen tägäykseen.

Valmistautuminen ajoissa vähentää käyttöönoton riskejä, ehkäisee viime hetken yllätyksiä ja varmistaa, että taloudellinen raportointi pysyy selkeänä, johdonmukaisena ja päätöksentekoa tukevana.

Olemme tukenasi

IFRS 18 uudistaa merkittävästi taloudellisen tuloksen esittämistä ja julkistamista. Tiimimme tarjoaa tukea siirtymäprosessin hallintaan.