Ändrad syn på löneavdrag kan påverka momsen för personalförmåner

Efter ett avgörande från HFD om kontorsmassage, där den anställde betalade en del av kostnaden genom nettolöneavdrag, har Skatteverket ändrat sin syn på förmåner som finansieras genom löpande löneavdrag. För arbetsgivare väcker det nya frågor om hur personalförmåner ska hanteras, både skattemässigt och momsmässigt.

Är det en förmån eller har arbetsgivaren tillhandahållit en tjänst mot ersättning?

Sedan tidigare har HFD bedömt att ett tillhandahållande av förmånscyklar mot bruttolöneavdrag kunde utgöra en momspliktig omsättning. Det nya avgörandet ligger till grund för Skatteverkets nya syn att det nu, i många fall, går att beräkna den utgående momsen som ska redovisas på löneavdragets storlek i stället för arbetsgivarens kostnad. Skatteverket har även utvidgat sin syn så att detta även ska gälla förmånsbilar samt drivmedel.

Det innebär att arbetsgivare kan behöva se över hur olika personalförmåner hanteras, inte bara skattemässigt utan även momsmässigt.

Förmånsbilen – oklart vad som tillhandahålls

Förmånsbilen illustrerar problematiken väl. Här möts flera olika regelverk samtidigt.

Bilen kan:

• användas i företagets verksamhet
• användas privat av den anställde
• ge upphov till bilförmån
• finansieras genom leasing
• och helt eller delvis betalas av den anställde genom brutto- eller nettolöneavdrag

Vad är det egentligen arbetsgivaren tillhandahåller?

Är det en personalförmån, en rätt att i tjänsten använda arbetsgivarens bil eller kan det i vissa fall betraktas som en uthyrningstjänst? Om det möjligen skulle kunna betraktas som en uthyrningstjänst kan det finnas förutsättningar för större momsavdrag vid inköp/leasing av bilen för arbetsgivaren.

Det är för oss därför inte helt självklart att en bil som tillhandahålls mot ersättning ska bedömas på samma sätt som en traditionell förmånsbil när det gäller arbetsgivarens avdragsrätt för ingående moms.

Vad bör arbetsgivaren tänka på?

När en personalförmån finansieras helt eller delvis av den anställde bör följande tas i beaktande av arbetsgivaren:

• Vad är det den anställde faktiskt betalar för?
• Är betalningen ett brutto- eller nettolöneavdrag?
• Ska ersättningen beläggas med moms?
• Är ersättningen marknadsmässigt betingad eller kan en omvärdering av beskattningsunderlaget för moms bli aktuellt?
• Hur påverkas arbetsgivarens avdragsrätt för ingående moms?
• Finns det särskilda regler beroende på vad som tillhandahålls?

För förmånsbilar behöver dessutom användningen i tjänsten och privat vägas in i bedömningen för att bedöma eventuell beskattning av förmånen. För korrekt hantering och dokumentation bör även en körjournal fyllas i för att vid eventuella frågor från Skatteverket kunna visa hur bilen faktiskt har nyttjats.

Personalförmåner kan innebära fler momsfrågor än man först tror 

Det som vid första anblick kan framstå som en enkel personalförmån kan i själva verket ge upphov till flera komplexa momsfrågor. För företag med många anställda och omfattande förmånsprogram kan det därför finnas anledning att se över både avtal, lönehantering och momshantering.

HFD:s praxis visar att gränsen mellan förmån och tillhandahållande inte alltid är självklar. Förmånsbilen visar dessutom att klassificeringen kan få betydelse även för arbetsgivarens egen avdragsrätt. Frågan är därför inte bara vad förmånen kostar den anställde – utan också vad arbetsgivaren faktiskt tillhandahåller.

Behöver ni stöd i bedömningen?

Med otydliga gränser kan det ibland vara svårt att få till en korrekt moms- och skattehantering. Azets experter kan hjälpa er att se över era förmånsupplägg, löneprocesser och momsrutiner utifrån de senaste ställningstagandena. Kontakta oss så guidar vi er vidare.