Bolagets inkomstdeklaration – viktiga datum och vanliga fallgropar

Inkomstdeklarationen är en av de viktigaste årliga uppgifterna för aktiebolag. Missar du ett datum eller gör fel kan det leda till förseningsavgifter, skattetillägg och onödigt merarbete. Här går vi igenom årets viktigaste datum, vanliga fallgropar och vad som är nytt i deklarationsprocessen.

För bolag med räkenskapsår som slutar den 31 december 2025 ska inkomstdeklarationen vara inlämnad senast den 3 augusti 2026. Det gäller oavsett om deklarationen lämnas digitalt eller på papper. Att missa detta datum kan snabbt bli dyrt och skapa onödig administration.

Om deklarationen lämnas in för sent kan bolaget påföras:

• Förseningsavgift på 6 250 kronor (upp till tre gånger)
• Skattetillägg

För det fall deklarationen inte lämnas in överhuvudtaget kan bolaget bli skönsbeskattat och det finns även en risk för att bolagets F-skatt återkallas.

• Det är därför viktigt att ha tydliga rutiner för att säkerställa att inkomstdeklarationen lämnas in i tid.

Ny e-tjänst – enklare digital inlämning

En nyhet för i år är att Skatteverket har lanserat en ny e-tjänst där det är möjligt att lämna in hela deklarationen digitalt även om du inte har ett deklarationsprogram. Det innebär att du kan hantera:

• huvudblanketten
• räkenskapsscheman (INK2R)
• skattemässiga justeringar (INK2S)
• bilagor

För många bolag innebär detta ett smidigare arbetssätt, även om det fortfarande finns alternativa sätt att lämna in deklarationen, till exempel på papper, via filöverföring från deklarationsprogram eller genom att kombinera digital inlämning med inlämning på papper.

Så är deklarationen uppbyggd

Inkomstdeklaration 2 består av flera delar som tillsammans ger en helhetsbild av bolagets beskattning:

• Första sidan (huvudblanketten)
• INK2R – räkenskapsschema
• INK2S – skattemässiga justeringar
• Eventuella bilagor

För deklarationen som avser beskattningsår 2025 innehåller deklarationsblanketten inga nyheter i år men det finns flera detaljer som är viktiga att vara uppmärksam på.

Viktigt att kontrollera på första sidan

Det skattemässiga resultatet ska föras över från INK2S. När det skattemässiga resultatet förs över är det viktigt att beakta om bolaget har inrullade underskott från tidigare beskattningsår. Om det finns spärrade skattemässiga underskott kan det vara en skillnad i vilket skattemässigt resultat som redovisas på INK2S respektive förstasidan.

Ett annat vanligt misstag sker vid ifyllandet av underlag för särskild löneskatt och avkastningsskatt. Här är det viktigt att komma ihåg att det är underlaget för beräkning av särskild löneskatt respektive avkastningsskatt som ska anges och inte särskild löneskatt eller avkastningsskatt.

För bolag som äger fastigheter tillkommer ytterligare moment. Underlag för fastighetsavgift eller fastighetsskatt ska fyllas i beroende på fastighetstyp. Dessa uppgifter erhålls i den förtryckta deklarationen från Skatteverket, men det är bolagets ansvar att kontrollera att uppgifterna är korrekta. Om något inte är korrekt ska man inte ändra siffrorna i deklarationen. I stället ska bolaget lämna en övrig upplysning till deklarationen där bolaget förklarar varför underlaget ska korrigeras. Kom ihåg att kryssa i rutan ”övriga upplysningar” på första sidan när detta sker.

På första sidan finns även möjlighet till skattereduktion för förnybar el. Enligt lagstiftningen kan ett bolag maximalt få skattereduktion enligt nedan:

• Max 30 000 kWh
• 60 öre per kWh
• Maximal reduktion: 18 000 kronor

Det är viktigt att stämma av dessa uppgifter mot kontrolluppgifter från leverantören.

Räkenskapsschemat ska spegla årsredovisningen

När bolaget fyller i INK2R är huvudprincipen att uppgifterna ska spegla årsredovisningen. Det innebär att både balansräkning och resultaträkning ska presenteras på samma sätt som i bolagets årsredovisning. Skatteverket använder dessa uppgifter som underlag vid granskning, vilket gör det extra viktigt att det är korrekt och konsekvent.

Skattemässiga justeringar – risk för fel som kan medföra skattemässiga konsekvenser

INK2S är en av de mest komplexa delarna av inkomstdeklarationen. På INK2S justeras det bokförda resultatet till ett skattemässigt resultat.

Justeringarna kan exempelvis avse:

• poster som finns i bokföringen men som inte är skattemässigt avdragsgilla
• poster som inte påverkat bokföringen men ska påverka beskattningen

Vanliga exempel är:

• återläggning av skatt på årets resultat (inklusive uppskjuten skatt)
• ej avdragsgilla kostnader, som representation eller gåvor
• skattefria intäkter, till exempel utdelning på näringsbetingade andelar

Flera av punkterna på inkomstdeklarationen samlar upp flera olika skattemässiga justeringar. Mot bakgrund av att flertalet poster hamnar i klump är det vår rekommendation att bolaget alltid bifogar en specifikation som visar hur beloppet har beräknats. Exempelvis redovisas flertalet ej avdragsgilla kostnader i punkt 4.3c.

Skattemässiga justeringar för fastigheter

För bolag med fastigheter krävs vanligtvis ytterligare justeringar. Ett vanligt scenario är att bokförda avskrivningar inte överensstämmer med de skattemässiga värdeminskningsavdragen. Då behöver detta justeras i inkomstdeklarationen. 

Om ett bolag har sålt en fastighet kommer det sannolikt att medföra en justering i inkomstdeklarationen. Det är viktigt att tänka på följande vid redovisningen:

• justera skillnaden mellan bokförd och skattemässig vinst eller förlust (vid en eventuell förlust kontrollera om den omfattas av fastighetsfållan)
• återläggning av tidigare värdeminskningsavdrag

Här är det viktigt att redovisa justeringarna i bruttobelopp, inte som en nettosumma.

Underskott och ägarförändringar

Underskott från tidigare år ska föras vidare och stämmas av mot föregående års deklaration och slutskattebesked från Skatteverket. Underskott från föregående år finns även med i den förtryckta inkomstdeklarationen som erhålls från Skatteverket. Det är ett område där det är lätt att göra fel om man inte är noggrann.

Om det dessutom har skett ägarförändringar, omstruktureringar i bolaget kan det finnas begränsningar i hur underskotten får användas, exempelvis genom olika typer av spärrar. I sådana situationer kan det vara klokt att ta hjälp för att inte riskera att nyttja underskott som är spärrade.

Kom ihåg blankett N9

Blankett N9, som avser ränteavdragsbegränsningar, är aktuell för alla aktiebolag med räntekostnader. I vissa fall behöver bolag inte lämna in blankett N9 men detta är endast i undantagsfall. Ha som utgångspunkt att bolaget ska lämna blankett N9 som bilaga till inkomstdeklarationen.

Det finns en huvudregel (EBITDA-regel) och en förenklingsregel. Förenklingsregeln innebär att negativt räntenetto om maximalt fem miljoner kronor är avdragsgillt inom en intressegemenskap. Det som är viktigt att tänka på är att förenklingsregeln gäller för hela intressegemenskapen. Om ett bolag nyttjar förenklingsregeln är hela intressegemenskapen begränsad till att få avdrag med maximalt fem miljoner kronor i negativt räntenetto.

Blankett N9 är en av de svåraste delarna i deklarationen och kan ge upphov till fel. Ett felaktigt avdrag kan leda till att bolaget får skattetillägg vilket gör detta till en viktig kontrollpunkt.

Öppet yrkande och rättelser

Om det finns osäkerhet kring hur en post ska hanteras kan det vara klokt att lämna ett öppet yrkande. Det innebär att man i en bilaga beskriver hur man har resonerat och varför man gjort en viss skattemässig bedömning. Syftet är att minska risken för skattetillägg genom att vara transparent mot Skatteverket. Rutan ”övriga upplysningar” ska även kryssas i på förstasidan.

För att ett öppet yrkande ska få effekt behöver det vara tydligt och kopplat till relevanta belopp och rutor i deklarationen. En alltför otydlig upplysning kan i vissa fall ändå leda till skattetillägg.

En vanlig fråga i samband med deklarationen är om fel kan rättas under nästkommande år, men det är inte möjligt. Upptäcker man ett fel behöver bolaget istället lämna in en rättelse eller begära omprövning av det aktuella beskattningsåret.

Slutligen rekommenderar vi att bolagets årsredovisning bifogas till inkomstdeklarationen när deklarationen lämnas in till Skatteverket.

Har du frågor om inkomstdeklarationen finns Azets erfarna experter här för att hjälpa dig. Läs mer om vår skatterådgivning eller ta kontakt med oss så guidar vi dig vidare.